العمليات التمويلية والرأسمالية

* العـمـلـيـات التـمـويـلـيـة والـرأســمالـيـة *

المحتويات :-

العمليات التمويلية الرأسمالية :

1-    العمليات ذات التأثير المباشر على راس المال

·        إيداع رأس المال في بداية حياة المشروع.
    ü     إيداع رأس المال على شكل مبالغ نقدية.
    ü     تقديم رأس المال على شكل أصول عينية:
    ü     تقديم رأس المال على شكل مبالغ نقدية وأصول عينية
    ü     تقديم رأس المال على شكل شراء مشروع قائم
·        زيادة رأس المال خلال حياة المشروع.
    ü     زيادة رأس المال على شكل مبالغ نقدية
    ü     زيادة رأس المال بتقديم أصول عينية
    ü     زيادة رأس المال بتقديم مبالغ نقدية وأصول عينية
·        تخفيض رأس المال خلال حياة المشروع.
    ü     تخفيض رأس المال نقدا
    ü     تخفيض رأس المال عينا
    ü     تخفيض رأس المال نقدا وعينا
·        المسحوبات الشخصية :
    ü     أولا : المسحوبات الشخصية على شكل مبالغ نقدية:
    ü     ثانيا: المسحويات الشخصية على شكل بضاعة :
                تقييم البضاعة بسعر البيع (سعر السوق)
                تقييم البضاعة بسعر الشراء (التكلفة)

 

2-    العمليات ذات التأثير غير المباشر على رأس المال

·        القروض         loans
·        شراء الأصول المعمرة (الثابتة) وإثباتها بالدفاتر
·        التمييز بين المصاريف الإيرادية والرأسمالية >>> المصاريف الايرادية والراسمالية

 

 التفاصيل :-

العمليات الرأسمالية : هي تلك العمليات ذات التأثير على رأس المال سواء بشكل مباشر أم بشكل غير مباشر.

 

* عمليات رأس المال ذات التاثير المباشر على راس المال :

أولا : إيداع رأس المال في بداية حياة المشرع :

حتى تتمكن المشاريع من ممارسة نشاطها فإنه يجب أن يتوفر مبلغ من المال بنم التصرف به وهذا المبلغ هو عبارة عن رأس مال المشروع أو هو ما يقدمـه صـاحب او أصحاب المشروع من أموالهم الخاصة للمشروع ليتم التصرف بها داخـل المشروع بما يحقق أهدافه ونشاطاته.

 

* وإيداع رأس المال في بداية حياة المشروع يكون بأكثر من صورة أهمها:

1- إيداع رأس المال على شكل مبالغ نقدية :

أي أن يقدم صاحب أو أصحاب المشروع حصصهم في رأس المال على شكل مبالغ نقدية نودع في الصندوق أو بموجب شيكات تـودع في حساب المشروع لـدى البنك.

 

مثال :

بدأ أحمد بإنشاء مشروع تجاري لبيع الآلات الطابعـة فـقـدم رأسمالـه البـالغ 40000 دینار نصفه نقدا والباقي بشيك.

 والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة :

الحل : سيكون القيد على النحو التالي:

من مذكورين: 20000 حـ/ الصندوق 20000 حـ/ البنك             40000 إلى حـ/ رأس المال           (إيداع رأس المال نقدا وبشيكات)

 

 

2- تقديم رأس المال على شكل أصول عينية:

يحتاج المشروع لممارسة نشاطاته على أراض أو مبـان أو سيارات أو آلات وغيرها وقد يكون صاحب المشروع يملك مثل هذه الأصول والتي تناسب احتياجـات المشروع ففي هذه الحالة يقدمها مساهمة منه في تمويل رأس مال المشروع وتعتبر قيمتها هي رأس مال الشخص في المشروع.

وهذه الأصول المقدمـة قـد تـكـون أصـولاً ثابتـة كالمباني والسيارات وغيرها وقد تكون أصولاً متداولة كتقديم بضاعة.

 

مثال :

بدأ محمد أعماله التجارية برأسمال وقدره 60000 دينار قدمه على النحو التالي: اراضي بقيمة 40000 دينار،سيارات بقيمة 14000 دينار، أثاث بقيمة 6000 دينار

المطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

من مذكورين

40000 حـ / أراضي 14000 حـ/ سيارات 60000 حـ/ أثاث 60000 إلى حـ/ رأس المال    (إيداع رأس المال على شكل أراضي وسيارات وأثاث)

 

3- تقديم رأس المال على شكل مبالغ نقدية وأصول عينية :

تعتبر هذه الحالة دمجاً للحالتين السابقتين، كأن يقدم مبالغ نقدية وأصولاً عينية.

مثال :

 قرر خالد تكوين مشروعاً تجارياً برأسمال وقدره 80000 دينـار على أن يقـدم نصف حصته نقدا ويقدم مبان بقيمة 25000 دينار وسيارات بالباقي والمطلوب تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة :

الحل:

 سيكون القيد على النحو التالي:

من مذكورين 40000 حـ / الصندوق. 25000 حـ/ مباني 15000 حـ/ سيارات 80000 إلى حـ/ رأس المال    (تقديم رأس المال نقدا ومباني وسيارات)

 

4- تقديم رأس المال على شكل شراء مشروع قائم :

قد يكون لأحد الأشخاص مشروعاً ويرغب في توسعته فيضـم إلـيـه مشـروعاً آخرا يملكه وفي هذه الحالة يعتبر تقديم هذا المشروع بمثابة حصة جديدة في رأس مال المشروع، وبطبيعة الحال فقد يتضمن هذا المشروع أصولاً وخصوماً تنقل إلى المشروع الجديد وبالتالي يكون الفرق بين جانبي الأصول والخصوم هو رأس المال المساهم به في المشروع الجديد.

مثال :

قدم لؤي مشروعه كرأسمال في المؤسسة العصرية التجارية وقد تضمن مشروع لؤي القائم ما يلي :

10000 دينار بضاعة، 2000 دينار أثاث، 5000 دينار مدينون (عملاء)، 4000 دینار دائتون (موردون).

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة؟

الحل

سيكون القيد على النحو التالي:

من مذكورين 10000 حـ/ بضاعة 2000 حـ/ اناث 5000 حـ/ مدينون إلى مذكورين 4000 حـ/ دائنون 13000 حـ/ رأس المال                  (تقديم رأس المال على شكل مشروع قائم)

 

لاحظ أن قيمة رأس المال في هذا القيد هي المتمم الحسابي

(الفرق بين مجمـوع المبالغ في الجانب المدين والدائن).

 

ثانيا: زيادة رأس المال خلال حياة المشروع:

قد تحقق بعض المشاريع نجاحاً كبيراً في أعمالهـا مما يجعلها تتجه نحو التوسع وزيادة إنتاجها الأمر الذي يتطلب زيادة رأس المال Capital Increase لمواجهة احتياجات هذا التوسع فيقوم صاحب المشروع بزيادة رأس مال المشـروع مـن أموالـه الخاصة أو بإدخال شركاء جدد إلى المشروع.

 

وعموماً فإن زيادة رأس مال المشروع خلال حياة المشروع يمكن أن يكـون بـأكثر من صورة أهمها:

1- زيادة رأس المال على شكل مبالغ نقدية :

أي أن يقدم صاحب المشروع مبلغاً إضافياً من أمواله الخاصة لتمويل المشروع أو أن يقدم الشريك الجديد المبلغ المقرر نقدا أو بشيكات.

مثال :

قرر حامد زيادة رأس مال المشروع التجاري الذي يمتلكه من 16000 دينار إلى 25000 دينار على أن تقدم هذه الزيادة ثلثها نقدا والباقي بشيكات .

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

من مذكورين: 3000 حـ/ الصندوق 6000 حـ/ البنك 90000 إلى حـ/ رأس المال (زيادة رأس المال نقدا وبشيكات)

 

2- زيادة رأس المال بتقديم أصول عينية:

كأن يقدم صاحب المشروع الزيادة المقررة في رأس المال على شكل أصـول مختلفة كالمباني أو الأثاث أو السيارات أو البضاعة أو أي أصول أخرى .

مثال :

وجد فارس أن مشروعه يحقق نجاحاً كبيرا وأن الآلات الموجودة حالياً في المشروع لا تفي بالحاجة، فقرر زيادة رأس المال بمقدار 12000 دينار قدمها على شكل آلات.

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد اللازم في هذه الحالة.

12000 من ح/ آلات 12000 إلى حـ/ رأس المال              (زيادة رأس المال بتقديم آلات)

 

3- زيادة رأس المال بتقديم مبالغ نقدية وأصول عينية :

 تعتبر هذه الحالة دمجا للحالتين كأن يقدم صاحب المشروع جزءا مـن الزيادة في رأس المال على شكل مبالغ نقدية والجزء الآخر على شكل أصول عينية مختلفة

 

مثال :

قرر نزار زيادة رأس مال مشروعه مـن 60000 دينار إلى 100000 دينار فقـدم لهذه الغاية مبنى من ممتلكاته الخاصة قدرت قيمته 35000 دينار والباقي أودعه نقدا.

 والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد اللازم على النحو التالي:

من مذكورين 35000 حـ/ المباني 5000 حـ/ الصندوق 40000 إلى حـ/ رأس المال              (زيادة رأس المال نقدا وبتقديم مبنى)

 

ثالثاً: تخفيض رأس المال خلال حياة المشروع:

قد يجد أصحاب المشروع أن المبلغ المستثمر في هذا المشروع أكبر مما يجـب أو إذا كانت نتيجة أعماله خسائر متتالية فيلجاون في هذه الحالة إلى تخفيض رأس المال Capital Decrease لتقليل الخسائر أو لاستثمار هذه المبالغ في أوجه استثمارية أخرى أفضل من إبقائها في هذا المشروع.

 

* وتخفيض رأس المال خلال حياة المشروع يمكن أن يكون بأكثر من صورة أهمها:

 

1- تخفيض رأس المال نقدا :

كان يسترد صاحب المشروع جزءا من المبالغ الموجودة في صندوق المشروع أو في حساب المشروع البنكي بهدف تخفيض رأس المال.

مثال :

قرر سامح تخفيض رأس مال مشروعه مـن 20000 دينار إلى 14000 دينار نسحب نصف المبلغ نقدا والباقي بشيكات . والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون الفيد على النحو التالي:

6000 من حـ/ رأس المال إلى مذكورين 3000 حـ/ الصندوق 3000 حـ/ البنك        (تخفيض رأس المال نقدا وبشيكات ).

 

2- تخفيض رأس المال عينا:

اي ان يأخذ صاحب المشروع بعضاً من أصول المشروع بهدف تخفيض رأس مال المشروع.

مثال :

قرر صالح تخفيض رأس مال مشروعه التجاري بقيمة 20000 دينار فـأخـذ مـن المشروع أثاثا قدرت قيمته بمبلغ 15000 دينار والباقي أخذه على شكل بضاعة.

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

20000 من حـ/ رأس المال  إلى مذكورين  15000 حـ/ الأثاث 5000 حـ/ البضاعة              (تخفيض رأس المال بسحب بضاعة وأثاث)

 

3- تخفيض رأس المال نقدا وعينا:

كان يسترد صاحب المشروع جزءا من المبلـغ نقدا أو بشيكات والباقي على شكل أصول مختلفة

مثال :

قرر صاحب محلات الهناء تخفيض رأس المال بمقدار 25000 دينـار فـاخـذ مـن المشروع سيارة قدرت قيمتها بمبلغ 17000 دينار والباقي أخذه بموجب شيكات ،

 والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

25000 من حـ/ رأس المال إلى مذكورين    17000 حـ/ سيارات 8000 حـ/ البنك        ( تخفيض رأس المال بشيكات وبسحب سيارة)

ملاحظات على الحل:

نلاحظ أن رأس المال في بداية حياة المشروع وفي حالة زيادته خلال حياة المشروع يظهر في الجانب الدائن، أما في حالة التخفيض فإن رأس المال يظهر في الجانب المدين.

 

رابعا : المسحوبات الشخصية :      Withdrawals

من الناحية المحاسبية يجب ان يكون هناك فصـل بـين الذمة المالية للمشروع والذمة المالية لصاحب المشروع وذلك تطبيقـاً لفرض الاستقلالية، لذلك إذا نـام صاحب المشروع بسحب مبالغ أو أي شيء له قيمة ماليـة مـن المشروع فإنـه يجـب تسجيل ذلك محاسبياً باعتباره مسحوبات شخصية .

"المسحوبات تظهر في الميزانية العمومية مطروحة من حقوق الملكية لأنها مدينة"

 

* وأكثر اشكال المسحوبات الشخصية شيوعاً هي:

1- المسحوبات الشخصية على شكل مبالغ نقدية:

قد يحتاج صاحب المشروع إلى بعض المبالغ لأمور خاصة به أو بأفراد أسرته (أي لأمور لا تتعلق بالمشروع) إلا أنه لا يوجد معه ما يكفي من المبالغ فيقوم بسحب بعض المبالغ من أموال المشروع، وهو ما يطلق عليه المسحوبات الشخصية النقدية والـتـي فـد تكون نقدا أو بموجب شيكات .

 

مثال :

سدد صاحب المشروع إيجار منزله البالغ 2400 دينار بأن سحب مبلغ 400 دينار من صندوق المشروع والباقي بشيك من الحساب الجاري للمشروع لدى البنك.

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

2400 من حـ/ المسحوبات الشخصية الى مذکورین 400 حـ/ الصندوق 2000 حـ/ البنك        (سحب مبالغ لأمور شخصية نقدا وبشيك)

 

لاحظ أننا في حالة المسحوبات الشخصية لا نوضح وجه التصرف بالمبلغ (دفـع إيجار منزل، شراء أثاث، شراء سيارة للمنزل، ... الخ) وتسجل كمسحوبات شخصية بغض النظر عن وجه التصرف بالمبلغ.

 

2- المسحويات الشخصية على شكل بضاعة :

عوضاً عن قيام صاحب المشروع بسحب مبالغ نقدية فقد يقوم بسحب جزء من بضاعة المشروع لأغراضه الخاصة. والسؤال الذي يثار في هذه الحالة هو:

(( هل يتم تقييم المسحوبات الشخصية على شكل بضاعة بسعر التكلفة أم بسعر السوق؟ ))

* وفي هذا المجال ينقسم المحاسبين الى رأيين محتلفين :

الرأي الاول : أنه يتم تقييم البضاعة بسعر البيع (سعر السوق) :

وذلك لمعرفة نتيجة أعمال المشروع الحقيقية إن كانت ربحاً أو خسارة لاسيما وأن هذه البضاعة كان بالإمكان بيعها في السوق لو لم يأخذهـا صـاحب المشروع أو أصحاب المشروع كمسحوبات شخصية حيث تعتبر المسحوبات مبيعات في حالة شركات التضامن واحيانا يتم احتساب فوائد عليها للحد من عملية المسحوبات ،والتوصل إلى معرفة نتيجة عمل المشروع أو الشركة من صافي ربـح أو صـافي خسارة بشكل دقيق.

 

الراي الثاني : ان يتم تقييم البضاعة بسعر الشراء (التكلفة) :

وذلك لأنه من غير المنطقي أن يسجل صاحب المشروع الفردي ربحاً على نفسه أو أن يبيع نفسه البضاعـة بسعر أعلـى مـن سـعر التكلفة حيث تعتبر هذه المسحوبات تخفيضاً للمشتريات في المشروع الفردي.

 

 

المعالجة المحاسبية للرأيين :

- المسحوبات إذا تم تقييمها بسعر البيع فإنها تسجل ضمن حساب المبيعات

- المسحوبات إذا تم تقييمها بسعر التكلفة او الشراء فإنها تسجل ضمـن حسـاب المشتريات .

وفي كلتا الحالتين يكون حساب المسحوبات الشخصية مدينـا والجانب الدائـن هـو المبيعات أو المشتريات وذلك حسب طريقة تقييم هذه المسحوبات (التكلفة او السوق)

 

مثال :

سحب صاحب المشروع بضاعة لأغراضه الشخصية تم تقييمها حسب سعر السورة البيع بمبلغ 1200 دينار .

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

1200 من حـ/ المسحوبات الشخصية 1200 إلى حـ/ المبيعات         (سحب بضاعة بسعر البيع لأغراض شخصية)

 

مثال :

سحب صاحب المشروع بضاعة لأغراضه الشخصية تم تقييمها حسب سعر التكلفة بمبلغ 700 دينار.

والمطلوب: تسجيل القيد اللازم في هذه الحالة.

الحل: سيكون القيد على النحو التالي:

700 من حـ/ المسحوبات الشخصية 200 إلى ح/ المشتريات         (سحب بضاعة بسعر التكلفة لأغراض شخصية)

 

ملاحظة:

للتمييز بين تخفيض رأس المال والمسحوبات الشخصية، نشير إلى أنه إذا ورد صراحة ما يوضح نية تخفيض رأس المال اعتبرت العملية تخفيض في رأس المال، أما إذا لم ترد إشارة إلى تخفيض رأس المال أو إذا وردت إشارة لاستعمال المبلغ لأغراض شخصية اعتبرت مسحوبات شخصية.

 

* العمليات ذات التأثير غير المباشر على رأس المال :

اولا : القروض :     loans

قد يرغب أصحاب بعض المشاريع في التوسع دون زيادة رأس مال المشاريع وفي هذه الحالة فإنهم يلجأون إلى الاقتراض من جهات الإقراض المختلفة المعالجة المحاسبية للقروض لها عدة بدائل كون فائدة القروض المسددة تخضع لعدة حالات.

فقد تسدد الفائدة مقدماً عند الحصول على القرض أو خلال فترة استحقاق القرض أو تسدد في نهاية فترة استحقاق الفرض وسوف نقتصر هنا على آخر الحالات المشار إليها والمتمثلة في سداد الفائدة في نهاية فترة الاستحقاق، الأمر الذي يؤدي إلى تسجيل قيود ثلاثة أساسية أولها هو قيد الحصول على القرض وثانيها هو قيد تسجيل الفائدة المترتبة على هذا القرض وثالثها هو قيد سداد القرض.

ويكون قيد الحصول على القرض كما يلي:

** من حـ/ البنك أو الصندوق ** إلى القرض

 

ويكون قيد سداد الفائدة المترتبة على القرض كما يلي:

** من حـ/ فائدة القرض ** إلى حـ/ البنك أو الصندوق

 

اما قيد سداد القرض فيكون كما يلي:

** من ح/ القرض ** إلى حـ/ البنك أو الصندوق

 

مثال :

- اقترضت محلات السعادة من المؤسسة الوطنية للإقراض مبلغ 4000 دينار نقدا بتاريخ 2008/1/5 لمدة شهر .

- سددت محلات السعادة الفائدة المستحقة على القرض والبالغة 45 دينـار نقـدا بتاريخ 4/ 2/ 2008م كما سددت محلات السعادة القرض المستحق عليها في موعد استحقاقه بموجب شيك.

والمطلوب: تسجيل القيود اللازمة في هذه الحالة.

الحل: ستكون القيود على النحو التالي:

4000 من ح/ الصندوق                                      5/1/2008 4000 إلى حـ/ قرض المؤسسة الوطنية                    (اقتراض مبلغ نقدا)

45 من حـ/ فائدة قرض المؤسسة الوطنية                  4/2/2008 45 إلى حـ/ الصندوق                      (سداد الفائدة المستحقة على القرض نقدا)

4000 من حـ/ قرض المؤسسة الوطنية للإقراض                  4/2/2008 4000 إلى حـ/ البنك                                (سداد القرض بموجب شيك)

 

 

 

 

ثانيا : شراء الأصول المعمرة (الثابتة) وإثباتها بالدفاتر :

تحتاج المشاريع على اختلاف أشكالها إلى الأصول لتيسير أعمالها وهذه الأصول إما أن تكون متداولة أو ثابتة

 حيث ان الأصول الثابتة هي الأصول التي يشتريها المشروع بهدف استخدامها في العمليات الإنتاجية وبهدف الاستفادة منها لفترة زمنية طويلة تتجاوز السنة ولا يهدف المشروع من شرائها إلى إعادة بيعها وتحويلها إلى نقديـة كمـا هـو الحال في الآلات والسيارات والأثاث والأراضي والمباني وغيرها.

لهذا عند شراء الأصول الثابتة فإنها تسجل في الدفاتر المحاسبية حسب سعر تكلفتها وليس حسب سعر شرائها.

 ونعني هنا بسعر التكلفة سعر الشراء مضافاً إليه كافة المصاريف المنفقة على الأصل الثابت حتى يصبح جاهزا للاستخدام في العمليات الإنتاجية

* سعر التكلفة يتضمن ما يلي على سبيل المثال لا الحصر :

1- سعر الشراء الظاهر في فاتورة المورد الذي تم الشراء منه.

2- الرسوم الجمركية المدفوعة على الأصول المستوردة من الخارج.

3- مصاريف التخليص الجمركي في الميناء البحري أو الجوي أو البري.

4- مصاريف نقل الأصول إذا كانت من مسؤولية المشتري.

5- التأمين على هذه الأصول اثناء نقلها وشحنها

6- مكافاة وأجور الخبراء والفنيين الذين قاموا بتركيب الأصل.

7- اتعاب المحاماة ورسوم التسجيل.

 

ولعل ما يبرر إضافة هذه المصاريف إلى ثمن الشراء ان المصاريف الرأسمالية تضاف إلى الأصـل والمصاريف المذكورة سابقاً جميعها تعتبر مصاريف رأسمالية حسب معيار المدة الزمنية إذ أنها تدفع مرة واحـدة ويستفاد منها لفترة زمنية طويلة، ومن هنا جاء سبب إلحاق هذه المصاريف بالأصل الثابت.